Автор Савчук Ірина 
ФОП другої групи єдиного податку має одні з найжорсткіших обмежень щодо кола контрагентів серед усіх груп спрощеної системи. Ці обмеження прямо прописані в підпункті 2 пункту 291.4 Податкового кодексу України і суттєво відрізняються залежно від того, чи продає підприємець товари, чи надає послуги (виконує роботи).
Порушення правил призводить до анулювання статусу платника єдиного податку, оподаткування отриманого доходу за ставкою 15 % і обов’язкового переходу на загальну систему. У 2026 році ці норми залишаються чинними.
Ключове правило: товари і послуги регулюються по-різному
Продаж товарів дозволений практично без обмежень. ФОП 2 групи може продавати товари:
- фізичним особам (населенню);
- іншим ФОП на спрощеній і загальній системі;
- юридичним особам на єдиному податку та на загальній системі оподаткування;
- бюджетним установам;
- іноземним компаніям (у тому числі на експорт).
Надання послуг та виконання робіт дозволені лише двом категоріям замовників:
- населенню — фізичним особам, які перебувають на території України;
- платникам єдиного податку — іншим ФОП 1–3 груп і юридичним особам, які перебувають на спрощеній системі.
Податкові органи та суди прирівнюють виконання робіт до надання послуг. Тому на будівельні, ремонтні, монтажні, ІТ- та інші роботи поширюються ті самі обмеження, що й на послуги.
Кому заборонено надавати послуги та виконувати роботи
ФОП 2 групи не має права надавати послуги або виконувати роботи:
- юридичним особам на загальній системі оподаткування (ТОВ, ПрАТ, АТ тощо);
- ФОП на загальній системі;
- бюджетним установам і організаціям;
- неприбутковим організаціям, благодійним фондам, громадським об’єднанням;
- іноземним компаніям і нерезидентам;
- нотаріусам, адвокатам, арбітражним керуючим та іншим самозайнятим особам, якщо вони не є платниками єдиного податку.
Окремий нюанс стосується фізичних осіб, які перебувають за межами України. Надання послуг таким особам також вважається порушенням, навіть якщо оплата надходить на український рахунок.
Виняток існує у сфері ресторанного господарства. Обслуговування банкетів і корпоративів для юридичних осіб на загальній системі зазвичай кваліфікують як продаж власної кулінарної продукції, а не як послугу. Однак якщо в акті виконаних робіт фігурує саме «послуга з організації банкету», ризик залишається.
Порівняльна таблиця дозволених і заборонених операцій
| Вид операції | Фізичні особи (населення) | ФОП / юрособи на єдиному податку | ФОП / юрособи на загальній системі | Іноземні компанії та нерезиденти |
|---|---|---|---|---|
| Продаж товарів | Дозволено | Дозволено | Дозволено | Дозволено |
| Надання послуг | Дозволено | Дозволено | Заборонено | Заборонено |
| Виконання робіт | Дозволено | Дозволено | Заборонено | Заборонено |
Ліміти ФОП 2 групи у 2026 році
- Граничний обсяг доходу — 7 211 598 грн на рік (834 × мінімальна заробітна плата станом на 01.01.2026, яка становить 8647 грн).
- Кількість найманих працівників — не більше 10 осіб одночасно. До ліміту включаються лише особи, з якими укладено трудові договори. Виконавці за цивільно-правовими договорами (підряду, надання послуг) до цього ліміту не входять.
- Ставка єдиного податку — фіксована, до 1729,40 грн на місяць (20 % від мінімальної зарплати).
Перевищення будь-якого з цих показників є самостійною підставою для втрати права перебувати на другій групі.
• Запросіть у контрагента актуальний витяг з Реєстру платників єдиного податку.
• Перевірте статус самостійно через електронний кабінет платника податків або відкриті дані ДПС.
• Фіксуйте статус контрагента на дату укладення договору та на дату підписання акта.
• У договорі та акті чітко вказуйте предмет: «продаж товару» або «надання послуг / виконання робіт».
Наслідки порушення обмежень
Якщо ФОП 2 групи надасть послуги або виконає роботи забороненому контрагенту, настають такі наслідки:
- отриманий від такого контрагента дохід оподатковується за ставкою 15 %;
- підприємець зобов’язаний перейти на загальну систему оподаткування з першого дня місяця, наступного за кварталом, у якому допущено порушення;
- можливе анулювання реєстрації платника єдиного податку за рішенням контролюючого органу.
Податкові органи виявляють порушення під час камеральних і документальних перевірок, аналізуючи акти виконаних робіт, рахунки-фактури, банківські виписки та дані з реєстрів.
• Надання ІТ-послуг, маркетингу, дизайну, бухгалтерських чи юридичних послуг ТОВ на загальній системі.
• Виконання ремонтних, будівельних або монтажних робіт для юридичних осіб на загальній системі.
• Надання послуг іноземним замовникам (навіть через українські платіжні системи).
• Відсутність перевірки статусу контрагента перед початком співпраці.
• Некоректне формулювання предмета договору (послуга замаскована під продаж товару або навпаки).
Що ФОП 2 групи може робити без обмежень щодо контрагентів
- здійснювати роздрібну та оптову торгівлю товарами;
- виробляти і реалізовувати власну продукцію;
- вести діяльність у сфері ресторанного господарства (з урахуванням нюансів щодо корпоративних заходів);
- купувати товари, роботи та послуги у будь-яких постачальників — обмежень на закупівлі немає.
Практичні рекомендації
Перед початком роботи з новим клієнтом завжди визначайте характер операції: це продаж товару чи надання послуги/виконання роботи. Від цього залежить, чи можна з ним співпрацювати на другій групі.
Якщо основний потік клієнтів — юридичні особи на загальній системі, доцільніше розглянути перехід на третю групу єдиного податку. Третя група дозволяє працювати з будь-якими контрагентами, але передбачає сплату відсотка від доходу замість фіксованої ставки.
Висновок
ФОП другої групи у 2026 році може вільно продавати товари практично будь-яким покупцям. Натомість надання послуг і виконання робіт суворо обмежені населенням та платниками єдиного податку. Порушення цього правила призводить до втрати спрощеної системи, оподаткування доходу за ставкою 15 % і переходу на загальну систему. Перед укладенням кожного договору перевіряйте статус контрагента та чітко фіксуйте предмет співпраці в документах.
Романюк Наталія