Автор Савчук Ірина 
ФЛП второй группы единого налога подпадает под одни из самых жестких ограничений в отношении круга контрагентов среди всех групп упрощенной системы. Эти ограничения прямо прописаны в подпункте 2 пункта 291.4 Налогового кодекса Украины и существенно различаются в зависимости от того, продает ли предприниматель товары или предоставляет услуги (выполняет работы).
Нарушение правил приводит к аннулированию статуса плательщика единого налога, налогообложению полученного дохода по ставке 15 % и обязательному переходу на общую систему. В 2026 году эти нормы остаются в силе.
Ключевое правило: товары и услуги регулируются по-разному
Продажа товаров разрешена практически без ограничений. ФЛП 2-й группы может продавать товары:
- физическим лицам (населению);
- другим ФЛП, работающим по упрощенной и общей системе;
- юридическим лицам, работающим по единому налогу и по общей системе налогообложения;
- бюджетным учреждениям;
- иностранным компаниям (в том числе на экспорт).
Оказание услуг и выполнение работ разрешены только двум категориям заказчиков:
- населению — физическим лицам, находящимся на территории Украины;
- плательщикам единого налога — другим индивидуальным предпринимателям 1–3 групп и юридическим лицам, работающим по упрощенной системе.
Налоговые органы и суды приравнивают выполнение работ к оказанию услуг. Поэтому на строительные, ремонтные, монтажные, ИТ- и другие работы распространяются те же ограничения, что и на услуги.
Кому запрещено оказывать услуги и выполнять работы
ФЛП 2-й группы не имеет права оказывать услуги или выполнять работы:
- юридическим лицам, работающим по общей системе налогообложения (ООО, ЧАО, АО и т. д.);
- ФЛП, работающим по общей системе;
- бюджетным учреждениям и организациям;
- некоммерческим организациям, благотворительным фондам, общественным объединениям;
- иностранным компаниям и нерезидентам;
- нотариусам, адвокатам, арбитражным управляющим и другим самозанятым лицам, если они не являются плательщиками единого налога.
Отдельный нюанс касается физических лиц, находящихся за пределами Украины. Оказание услуг таким лицам также считается нарушением, даже если оплата поступает на украинский счет.
Исключение существует в сфере ресторанного бизнеса. Обслуживание банкетов и корпоративных мероприятий для юридических лиц, работающих по общей системе налогообложения, обычно квалифицируется как продажа собственной кулинарной продукции, а не как услуга. Однако если в акте выполненных работ указана именно «услуга по организации банкета», риск сохраняется.
Сравнительная таблица разрешенных и запрещенных операций
| Вид операции | Физические лица (население) | ФЛП / юридические лица, работающие по единому налогу | ФЛП / юридические лица, работающие по общей системе | Иностранные компании и нерезиденты |
|---|---|---|---|---|
| Продажа товаров | Разрешено | Разрешено | Разрешено | Разрешено |
| Предоставление услуг | Разрешено | Разрешено | Запрещено | Запрещено |
| Выполнение работ | Разрешено | Разрешено | Запрещено | Запрещено |
Лимиты для индивидуальных предпринимателей 2-й группы в 2026 году
- Предельный объем дохода — 7 211 598 грн в год (834 × минимальная заработная плата по состоянию на 01.01.2026, которая составляет 8647 грн).
- Количество наемных работников — не более 10 человек одновременно. В лимит включаются только лица, с которыми заключены трудовые договоры. Исполнители по гражданско-правовым договорам (подряда, оказания услуг) в этот лимит не входят.
- Ставка единого налога — фиксированная, до 1729,40 грн в месяц (20 % от минимальной заработной платы).
Превышение любого из этих показателей является самостоятельным основанием для утраты права на пребывание во второй группе.
• Запросите у контрагента актуальную выписку из Реестра плательщиков единого налога.
• Проверьте статус самостоятельно через электронный кабинет налогоплательщика или открытые данные ГНС.
• Фиксируйте статус контрагента на дату заключения договора и на дату подписания акта.
• В договоре и акте четко указывайте предмет: «продажа товара» или «оказание услуг / выполнение работ».
Последствия нарушения ограничений
Если индивидуальный предприниматель 2-й группы окажет услуги или выполнит работы для запрещенного контрагента, это повлечет за собой следующие последствия:
- доход, полученный от такого контрагента, облагается налогом по ставке 15 %;
- предприниматель обязан перейти на общую систему налогообложения с первого дня месяца, следующего за кварталом, в котором допущено нарушение;
- возможна отмена регистрации плательщика единого налога по решению контролирующего органа.
Налоговые органы выявляют нарушения в ходе камеральных и документальных проверок, анализируя акты выполненных работ, счета-фактуры, банковские выписки и данные из реестров.
• Предоставление ИТ-услуг, услуг по маркетингу, дизайну, бухгалтерских или юридических услуг ООО, работающему по общей системе.
• Выполнение ремонтных, строительных или монтажных работ для юридических лиц, работающих по общей системе.
• Предоставление услуг иностранным заказчикам (даже через украинские платежные системы).
• Отсутствие проверки статуса контрагента перед началом сотрудничества.
• Некорректная формулировка предмета договора (услуга замаскирована под продажу товара или наоборот).
Что ФЛП 2-й группы может делать без ограничений в отношении контрагентов
- осуществлять розничную и оптовую торговлю товарами;
- производить и реализовывать собственную продукцию;
- вести деятельность в сфере ресторанного бизнеса (с учетом нюансов, касающихся корпоративных мероприятий);
- закупать товары, работы и услуги у любых поставщиков — ограничений на закупки нет.
Практические рекомендации
Перед началом работы с новым клиентом всегда определяйте характер операции: это продажа товара или оказание услуги/выполнение работы. От этого зависит, можно ли с ним сотрудничать в рамках второй группы.
Если основной поток клиентов — юридические лица, работающие по общей системе, целесообразнее рассмотреть переход на третью группу единого налога. Третья группа позволяет работать с любыми контрагентами, но предусматривает уплату процента от дохода вместо фиксированной ставки.
Вывод
ФЛП второй группы в 2026 году может свободно продавать товары практически любым покупателям. В то же время оказание услуг и выполнение работ строго ограничены населением и плательщиками единого налога. Нарушение этого правила приводит к потере упрощенной системы, налогообложению дохода по ставке 15 % и переходу на общую систему. Перед заключением каждого договора проверяйте статус контрагента и четко фиксируйте предмет сотрудничества в документах.
Романюк Наталія